Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Finančný prenájom (lízing) v podvojnom účtovníctve
Rubrika: Podvojné účtovníctvo
Finančný lízing predstavuje nájomný vzťah medzi prenajímateľom a nájomcom založený na oddelení právneho a ekonomického vlastníctva prenajatého predmetu. Z časového hľadiska ide o dlhodobý zmluvný vzťah, ktorý spravidla zodpovedá celej dobe ekonomickej životnosti predmetu lízingu.
Finančný lízing predstavuje nájomný vzťah medzi prenajímateľom (lízingovou spoločnosťou, majiteľom) a nájomcom (obstarávateľom, používateľom) založený na oddelení právneho a ekonomického vlastníctva prenajatého predmetu. Právnym vlastníkom počas celej doby trvania finančného prenájmu až do zaplatenia poslednej splátky je prenajímateľ. Ekonomickým vlastníkom je nájomca, pretože prenajatý predmet používa, ako keby bol jeho vlastníkom, t. j. berie ekonomické úžitky. Nájomca znáša prevádzkové riziká, ako aj riziká spojené s voľbou dodávateľa a voľbou predmetu prenájmu.
Z časového hľadiska ide o dlhodobý zmluvný vzťah, ktorý spravidla zodpovedá celej dobe ekonomickej životnosti predmetu lízingu.
Právna úprava finančného lízingu v SR
Právne normy |
Oblasť úpravy lízingu |
Zákon č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p. (ďalej len „Občiansky zákonník“). |
problematika zmluvných vzťahov |
Zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len „Obchodný zákonník“). |
|
Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). |
problematika z účtovného hľadiska (účtovné zobrazenie transakcií, ktoré vznikajú v bežnom účtovníctve a vykazovanie v účtovnej závierke) |
Opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“). |
|
Opatrenie MF SR č. 4455/2003-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. |
|
Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). |
problematika z daňového hľadiska |
Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). |
Právne hľadisko finančného prenájmu
Obchodný zákonník ani Občiansky zákonník nedefinujú finančný lízing a rovnako ani podmienky uzatvárania zmluvy o finančnom prenájme. V slovenskej obchodnej praxi lízingové spoločnosti pri uzatváraní nájomných vzťahov využívajú tzv. nepomenované (inominátne) zmluvy. Obchodný zákonník v § 269 ods. 2 uvádza „účastníci môžu uzavrieť aj takú zmluvu, ktorá nie je upravená ako typ zmluvy“ alebo v zmysle Občianskeho zákonníka § 51 „účastníci môžu uzavrieť aj takú zmluvu, ktorá nie je osobitne upravená, zmluva však nesmie odporovať obsahu alebo účelu tohto zákona“.
Pod lízingovou zmluvou treba rozumieť kombináciu dvoch základných zmlúv, a to nájomnej zmluvy (uzatvorenej podľa toho, či ide o prenájom hnuteľnej alebo nehnuteľnej veci, prípadne dopravného prostriedku) a zmluvy o kúpe prenajatej veci. Konštrukcia lízingovej zmluvy vychádza z typu zmluvy o kúpe prenajatej veci, ktorú upravuje Obchodný zákonník v § 489 – 496. Zmluva o kúpe prenajatej veci má povinne stanovenú písomnú formu.
Účtovné hľadisko finančného prenájmu
Samostatný postup účtovania finančného lízingu vyplýva z § 30a) Účtovanie finančného prenájmu Postupov účtovania v PÚ, ktoréupravujú účtovanie finančného prenájmu na strane prenajímateľa aj na strane nájomcu a definujú aj základný pojmový aparát:
- finančný prenájom: obstaranie dlhodobého hmotného majetku (DHM) na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci za dohodnuté platby počas dohodnutej doby nájmu tohto majetku,
- dohodnuté platby: jednotlivé platby uhrádzané nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu majetku; súčasťou dohodnutých platieb je aj kúpna cena, za ktorú na konci dohodnutej doby finančného prenájmu majetku prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu,
- istina u prenajímateľa: celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné výnosy; nerealizovanými finančnými výnosmi sú budúce finančné výnosy vypočítané prenajímateľom, napríklad metódou efektívnej úrokovej miery a metódou prírastkovej výpožičkovej úrokovej miery,
- istina u nájomcu: celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné), pričom suma istiny u nájomcu sa rovná sume istiny u prenajímateľa; nerealizovanými finančnými nákladmi (nájomným) sú budúce finančné náklady, ktoré sú u prenajímateľa nerealizovanými finančnými výnosmi.
Účtovanie u prenajímateľa
Podstatou účtovania je, že v deň odovzdania majetku nájomcovi sa v účtovníctve prenajímateľa účtuje na ťarchu účtu 374 – Pohľadávky z nájmu istina u prenajímateľa so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu účtovej triedy 6 – Výnosy. Zároveň sa účtuje vyradenie prenajatého majetku z účtovníctva prenajímateľa na ťarchu príslušného účtu nákladov so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu majetku.
Počas doby lízingu v účtovníctve u prenajímateľa v deň splatnosti dohodnutých platieb sa účtuje splatný finančný výnos na ťarchu účtu 374 – Pohľadávky z nájmu so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 – Úroky. Členenie dohodnutých platieb na istinu u prenajímateľa a finančný výnos sa uvedie v zmluve o finančnom prenájme, napríklad v splátkovom kalendári týchto platieb.
Príklad č. 1 – Účtovné zobrazenie obstarania predmetu finančného prenájmu u prenajímateľa:
P. č.
|
Doklad
|
Text účtovného prípadu
|
Suma v €
|
MD
|
D
|
1.
|
PFA
|
Prijatá faktúra za nákup úžitkového automobilu, ktorý bude následne predmetom finančného prenájmu:
|
19 722,07 3 944,41
23 666,48
|
131 343
|
321 |
2.
|
PRÍJ
|
Prevzatie úžitkového automobilu
|
19 722,07
|
132
|
131
|
Legenda: 131 – Obstaranie tovaru, 132 – Tovar na sklade a v predajniach, 321 – Dodávatelia, 343 – Daň z pridanej hodnoty, PFA – prijatá faktúra od dodávateľa, PRÍJ – príjemka.
Poznámka: Prenajímateľ môže predmet finančného prenájmu účtovať ako DHM. V takomto prípade sa pri účtovaní jeho odovzdania postupuje ako pri predaji DHM s prihliadnutím na skutočnosť, či ide už o DHM plne odpísaný alebo ide o DHM, ktorý ešte má zostatkovú cenu. Štandardne prenajímateľ obstaráva predmet finančného prenájmu ako tovar.
***
Príklad č. 2 – Účtovné zobrazenie finančného prenájmu u prenajímateľa:
Prenajímateľ a nájomca uzatvorili medzi sebou zmluvu o finančnom prenájme. Obidva subjekty sú platiteľom DPH. Predmetom finančného prenájmu je úžitkové vozidlo VW LNF Caddy Life. Termín dodania predmetu finančného prenájmu: 23. 5. 2011. Doba finančného prenájmu: 36 mesiacov od dátumu prevzatia predmetu finančného prenájmu nájomcom.
Istina predmetu prenájmu u prenajímateľa bez DPH (suma splátky istiny bez DPH + prvá zvýšená splátka bez DPH):
|
19 722,07 €
|
DPH 20 %
|
3 944,41 €
|
Spolu
|
23 666,48 €
|
Prvá zvýšená splátka nájomného
|
1 797,37 €
|
DPH k zvýšenej splátke 20 %
|
359,47 €
|
Spolu
|
2 156,84 €
|
Poplatok za uzatvorenie zmluvy bez DPH
|
200,00 €
|
DPH vo výške 20 % k poplatku za uzatvorenie zmluvy
|
40,00 €
|
Spolu
|
240,00 €
|
P. č.
|
Doklad
|
Text účtovného prípadu
|
Suma v €
|
MD
|
D
|
1.
|
IÚD (lízingová zmluva)
|
Uzatvorenie lízingovej zmluvy:
|
|||
|
200,00
|
315 (311)
|
602
|
||
|
40,00
|
315 (311)
|
343
|
||
|
19 722,07
|
374
|
604
|
||
2.
|
VÝD
|
Odovzdanie predmetu lízingu nájomcovi
|
19 722,07
|
504
|
132
|
Legenda: 132 – Tovar na sklade a v predajniach, 311 – Odberatelia, 315 – Ostatné pohľadávky, 343 – Daň z pridanej hodnoty, 374 – Pohľadávky z nájmu, 504 – Predaný tovar, 602 – Tržby z predaja služieb, 604 – Tržby za tovar, IÚD – interný účtovný doklad, VÝD – výdajka.
Splátkový kalendár v €
P. č.
|
Splatnosť
splátky
|
Istina
bez DPH
|
Lízingový úrok
bez DPH
|
Splátka
bez DPH
|
Základ dane
|
DPH
20 %
|
Splátka celkom
|
0
|
23. 5. 2011
|
1 797,37
|
0,00
|
1 797,37
|
1 797,37
|
359,47
|
2 156,84
|
1.
|
23. 5. 2011
|
563,49
|
0,00
|
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.