Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Zásoby v podvojnom účtovníctve
Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo
V príspevku si priblížime účtovanie zásob v účtovníctve podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva podľa opatrenia MF SR č. MF/23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len "Postupy účtovania v PÚ").
Vymedzenie zásob a ich účtovanie na príslušných účtoch
Zásoby sú krátkodobým majetkom, resp. obežným majetkom, ktorého doba použiteľnosti je do jedného roka. Členenie zásob ustanovuje § 17 Postupov účtovania v PÚ. Zásobami sú:
a)
Materiál - účtuje sa o ňom v účtovej skupine
11 - Materiál na nasledujúcich účtoch
:
-
účet
111 - Obstaranie materiálu,
-
účet
112 - Materiál na sklade,
-
účet
119 - Materiál na ceste.
b)
Nedokončená výroba, polotovary vlastnej výrob, výrobky a zvieratá - účtuje sa o nich v účtovej skupine
12 - Zásoby vlastnej výroby
na nasledujúcich účtoch:
-
účet
121 - Nedokončená výroba,
-
účet
122 - Polotovary vlastnej výroby,
-
účet
123 - Výrobky,
-
účet
124 - Zvieratá.
c)
Tovar - účtuje sa o ňom v účtovej skupine
13 - Tovar na nasledujúcich účtoch:
-
účet
131 - Obstaranie tovaru,
-
účet
132 - Tovar ma sklade a v predajniach,
-
účet
133 - Nehnuteľnosť na predaj,
-
účet
139 - Tovar na ceste.
Materiál
Ako materiál sa účtujú:
a)
Suroviny
- hmoty, ktoré pri výrobnom procese prechádzajú úplne alebo sčasti do výrobku a tvoria jeho podstatu.b)
Pomocné látky
- hmoty, ktoré prechádzajú priamo do výrobku, netvoria však jeho podstatu, napríklad lak na výrobky.c)
Prevádzkové látky
- hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku účtovnej jednotky ako celku, napríklad mazadlá, palivo, čistiace prostriedky.d)
Náhradné dielce
- predmety určené na uvedenie hmotného majetku do pôvodného stavu alebo prevádzkyschopného stavu.e)
Obaly
- účtujú sa ako materiál, ak slúžia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov; a ak nevratné obaly sa dodávajú zákazníkovi alebo odovzdávajú vo vnútri účtovnej jednotky spolu s dodaným obsahom. Nevratné obaly u kupujúceho tovaru sa dodávajú spolu s dodávaným obsahom a sú súčasťou predajnej ceny tovaru a výrobkov. Vratné obaly slúžia na viacnásobné použitie a účtujú sa na samostatnom analytickom účte účtu
112 - Materiál na sklade.
f)
Hnuteľné veci
- ak je ich doba použiteľnosti najviac do jedného roka klasifikujú a účtujú sa ako zásoby bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu. Zásobami môže byť aj
hmotný majetok, ktorým sú samostatné hnuteľné veci
s
dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok
, ak je ich ocenenie v sume rovnej alebo je nižšie ako 1 700 € (§ 13 ods. 7 Postupov účtovania v PÚ). Účtovná jednotka sa môže rozhodnúť účtovať o takýchto samostatných hnuteľných veciach ako o zásobách. Vzhľadom na skutočnosť, že v praxi môže byť táto kategória hmotného majetku významná (napr. v stravovacích zariadeniach, ubytovacích zariadeniach a iných obdobných typoch účtovných jednotiek), odporúča sa viesť k tomuto majetku operatívnu evidenciu (napr. pomocou podsúvahovej evidencie) a vykonávať fyzickú inventúru ako pri inom hmotnom majetku.Tak ako je uvedené vyššie, materiál sa účtuje na účtoch účtovej skupiny
11 - Materiál
. Obsahovú náplň účtov tejto účtovej skupiny upravuje § 44 ods. 1 až 3 Postupov účtovania v PÚ.Účet 111 - Obstaranie materiálu a 119 - Materiál na ceste
Účet
111 - Obstaranie materiálu
sa používa pri účtovaní zásob spôsobom A, pri účtovaní zásob spôsobom B sa tento účet nepoužíva. Podľa § 43 ods. 8 Postupov účtovania v PÚpri účtovaní zásob spôsobom A sa môžu nákupy materiálu účtovať priamo na účte
112 - Materiál na sklade
, tzn. o používaní účtu
111
rozhoduje sama účtovná jednotka. Účet
111
slúži na zistenie obstarávacej ceny materiálu, ktorú tvorí cena obstarania, náklady súvisiace s obstaraním a zľavy z ceny
(oceňovanie zásob pozri ďalej)
. Účet
111
nesmie
ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
vykazovať zostatok
. Ak dodávateľ dodávku materiálu vyfakturoval, ale odberateľ ho do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, neprevzal, preúčtuje sa hodnota materiálu z účtu
111
na účet
119 - Materiál na ceste
. Pri prevzatí materiálu sa Postupy účtovania v PÚ odkazujú na § 412 až § 416 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p., ktoré upravujú podmienky dodania tovaru, resp. materiálu.Spôsob, miesto a čas dodania tovaru určuje predovšetkým kúpna zmluva. Ak zmluva takúto úpravu neobsahuje, povinnosť predávajúceho dodať tovar (materiál) upravuje Obchodný zákonník v ustanoveniach § 412 až § 416. Spôsob a miesto splnenia tejto povinnosti regulujú § 412 až § 413 Obchodného zákonníka, čas dodávky je upravený v § 414 až § 416 Obchodného zákonníka.
Účet 112 - Materiál na sklade
Účet
112 - Materiál na sklade
sa používa najmä pri účtovaní zásob spôsobom A a účtuje sa na ňom nakúpený a prevzatý materiál na sklad ocenený v obstarávacích cenách a materiál vlastnej výroby ocenený vo vlastných nákladoch. Pri spôsobe B účtovania zásob sa tu účtuje len pri uzavieraní účtovných kníh.Aktivácia materiálu
Účtovná jednotka môže obstarať materiál aj vo vlastnej réžii, resp. vlastnou činnosťou. Účtovaním aktivácie vo výnosoch na účtoch účtovej skupiny
(§ 77 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ). V prospech účtu
62 - Aktivácia
sa eliminuje vplyv nákladov vynaložených na výrobu materiálu na výsledok hospodárenia, ktoré prostredníctvom aktivácie vstupujú do hodnoty materiálu vyrobeného vlastnou činnosťou. V súvislosti s materiálom sa používa účet
621 - Aktivácia materiálu a tovaru
621
sa účtuje hodnota vyrobeného materiálu vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu
112 - Materiál na sklade
alebo účtu
501 - Spotreba materiálu
v závislosti od zvoleného spôsobu účtovania zásob.Nedokončená výroba
O nedokončenej výrobe sa účtuje, ak ide o produkty, ktoré už prešli jednou alebo niekoľkými výrobnými operáciami a nie sú už materiálom, ale nie sú ešte hotovým výrobkom. Okrem výrobných procesov, ktorých sa nedokončená výroba týka najčastejšie, Postupy účtovania v PÚzahŕňajú do nedokončenej výroby aj nedokončené výkony iných činností, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty (napríklad služby súdnych exekútorov a architektov, iné služby nehmotnej povahy).
O nedokončenej výrobe sa musí účtovať, ak do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, neboli výkony vlastnej činnosti dokončené.
Dôvodom je eliminácia vzniku nákladov, ktoré už boli na danú činnosť alebo službu vynaložené, ovplyvňujú výsledok hospodárenia, ale ekonomický úžitok z realizácie výroby alebo poskytnutia služby ešte nemohol nastať vzhľadom na stav rozpracovanosti. Vynaložené náklady sa preto aktivujú ako zmena stavu nedokončenej výroby zaúčtovaním tzv. zmeny stavu nedokončenej výroby do účtovej triedy
6 - Výnosy
(účet
611 - Zmena stavu nedokončenej výroby
). V skutočnosti nejde o realizované výnosy a to vzhľadom na to, že ocenenie nedokončenej výroby je vo vlastných nákladoch. Zaúčtovaním zmenu stavu do výnosov sa eliminuje vplyv už vynaložených nákladov na výsledok hospodárenia v danom období. Ide o obdobný princíp ako pri aktivácii materiálu.O nedokončenej výrobe sa účtuje na účte
, ktorej obsahovú náplň ustanovuje § 44 ods. 4 a 5 Postupov účtovania v PÚ.
121 - Nedokončená výroba
Na účte
121
sa účtuje pri spôsobe A účtovania zásob stav a pohyb zásob nedokončenej výroby vo vlastných nákladoch, ktoré tvoria priame náklady a výrobná réžia. Odchylne sa môže účtovať nedokončená výroba:-
vo výrobe s krátkodobým nepretržitým cyklom, v ktorej sa účtujú mzdy až na výrobky alebo polotovary, a to len v položkách priamych materiálových nákladov,
-
v hromadnej a veľkosériovej výrobe len priamymi nákladmi,
-
v malosériovej výrobe, v zákazkovej výrobe a vo výrobe s dlhodobým cyklom priame náklady, výrobná réžia alebo správna réžia; pri správnej réžii, len ak výrobný cyklus trvá viac ako jeden rok.
Na účte
121
sa pri spôsobe B účtovania zásob účtuje pri uzavieraní účtovných kníh.Postupy účtovania v PÚboli v roku 2011 doplnené pri účtovaní nedokončenej výroby o
výstavbu nehnuteľností na predaj
. Táto oblasť sa týka účtovných jednotiek, ktoré, ktoré stavajú nehnuteľnosť nie pre vlastné potreby ako investíciu, ale na predaj. Najčastejšie situácie v praxi sa týkajú účtovania o výstavbe bytov, prípadne nebytových priestorov, ktorých výstavba presahuje viacero účtovných období, ale nejde o typickú situáciu zákazkovej výroby ako ju ustanovuje § 30 Postupov účtovania v PÚ, ani podmienky na účtovanie o zákazkovej výstavbe nehnuteľností určenej na predaj podľa § 30d Postupov účtovania v PÚ. Ak teda pre účtovanie výstavby nehnuteľností určených na predaj nie sú splnené podmienky uvedené v § 30, resp. § 30d Postupov účtovania v PÚ, ide o nedokončenú výrobu, ktorá sa na konci účtovného obdobia aktivuje ako je uvedené vyššie. Postup účtovania je ustanovený v § 30d ods. 6 Postupov účtovania v PÚ. Na rozdiel od zákazkovej výroby, resp. zákazkovej výstavby nehnuteľnosti neexistuje objednávateľ a nie je možné účtovať o pohľadávke, preto o nehnuteľnosti je počas výstavby možné účtovať len ako o majetku stavanom pre seba (teda ako o výrobku) prostredníctvom nedokončenej výroby.Polotovary vlastnej výroby
O polotovaroch vlastnej výroby sa účtuje, ak ide o oddelene evidované produkty, ktoré ešte neprešli všetkými výrobnými stupňami a dokončia sa alebo skompletizujú do výrobkov v ďalšom výrobnom procese. Na rozdiel od nedokončenej výroby ich možno realizovať aj bez toho, aby boli skompletizované do výrobkov, dajú sa teda predávať aj individuálne (napr. opracované dosky alebo samostatné nábytkové súčasti u výrobcov nábytkových zostáv Ak sa predávajú, nazývajú sa polotovary, ak sa kompletizujú do výrobkov, tak ide o polovýrobky.
O polotovaroch vlastnej výroby sa účtuje na účte
, na ktorom sa účtuje pri spôsobe A účtovania zásob stav a pohyb zásob polotovarov vlastnej výroby v ocenení uvedenom pri účte
122 - Polotovary vlastnej výroby
121
. Pri spôsobe B účtovania zásob sa na tomto účte účtuje pri uzavieraní účtovných kníh (§ 44 ods. 6 Postupov účtovania v PÚ).Výrobky
O výrobkoch sa účtuje, ak ide o predmety vlastnej výroby určené na predaj mimo účtovnej jednotky alebo na spotrebu vo vnútri účtovnej jednotky. Ako výrobky sa účtuje aj dokončená výstavba nehnuteľnosti na predaj, a to v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá stavia nehnuteľnosť na predaj po ukončení výstavby a nie sú splnené podmienky na účtovanie o zákazkovej výstavbe nehnuteľnosti určenej na predaj alebo na účtovanie o zákazkovej výrobe
(pozri § 30d ods. 6 Postupov účtovania v PÚ).
O výrobkoch sa účtuje na účte
, na ktorom sa podľa § 44 ods. 7 Postupov účtovania v PÚúčtuje pri spôsobe A účtovania zásob stav a pohyb výrobkov vlastnej výroby v ocenení uvedenom pri účte
123 - Výrobky
121
. Pri spôsobe B účtovania zásob sa na tomto účte účtuje pri uzavieraní účtovných kníh.Zmena stavu vnútroorganizačných zásob
So zásobami vlastnej výroby súvisí účtovanie v účtovej skupine
61 - Zmena stavu vnútroorganizačných zásob,
o ktorej sa zmieňuje § 76 Postupov účtovania v PÚ. Zásoby vlastnej výroby sú predmetom účtovania v účtovej skupine
61
(ide o nerealizované výnosy), čím sa eliminuje vplyv výrobných nákladov na výsledok hospodárenia do času dokončenia a realizácie zásob vlastnej výroby (výrobkov alebo aj služieb). Ide o tieto účty účtovej skupiny
61
:-
611 - Zmena stavu nedokončenej výroby,
-
612 - Zmena stavu polotovarov,
-
613 - Zmena stavu výrobkov,
______________________________
Poznámka: V účtovej skupine 61 - Zmena stavu vnútroorganizačných zásob sa nachádza aj účet 614 - Zmena stavu zvierat.
______________________________
Na týchto účtoch sa účtuje v závislosti od zvoleného spôsobu účtovania zásob, prírastky a úbytky zásob vlastnej výroby alebo zmena stavu zásob vyplývajúca z inventarizácie ako rozdiel medzi sumou stavu zásob nedokončenej výroby, polotovarov vlastnej výroby, výrobkov na konci a na začiatku účtovného obdobia, štvrťroka alebo polroka. Súvzťažnými účtami sú príslušné účty účtovej triedy
1 - Zásoby
. Ak je hodnota zásob na konci príslušného obdobia vyššia ako na začiatku obdobia, účtuje sa rozdiel v prospech príslušných účtov účtovej skupiny
61
, inak sa rozdiel účtuje na ťarchu príslušných účtov tejto účtovej skupiny.Prehľad účtov zásob vlastnej výroby a súvisiace účty účtovej skupiny 61 uvádzame v tabuľke:
| Účty aktív 12 – Zásoby vlastnej výroby | Účty výnosov 61 – Zmena stavu vnútroorganizačných zásob |
| 121 – Nedokončená výroba | 611 – Zmena stavu nedokončenej výroby |
| 122 – Polotovary vlastnej výroby | 612 – Zmena stavu polotovarov |
| 123 – Výrobky | 613 – Zmena stavu výrobkov |
Tovar
O tovare sa účtuje, ak sa nakupuje s cieľom predaja, pričom nakúpený tovar sa zachováva v nezmenenej podobe, nepoužíva sa, neprenajíma a nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie. Tovarom sú aj výrobky vlastnej výroby, ktoré sa aktivovali (účtová skupina
, ktorého obsahovú náplň upravuje § 44 ods. 10 Postupov účtovania v PÚ. Podľa tohto ustanovenia sa na účte
62 - Aktivácia
) a odovzdali do vlastných predajní účtovnej jednotky. O takomto tovare sa účtuje na účte
132 - Tovar na sklade a v predajniach
132
účtuje stav a pohyb nakúpeného a prevzatého tovaru v obstarávacích cenách. Pri aktivovanom tovare sa na tomto účte účtuje v ocenení uvedenom pri účte
123 - Výrobky
. Pri spôsobe B účtovania zásob sa na tomto účte účtuje pri uzavieraní účtovných kníh.Aktivácia tovaru
Tak ako materiál, tak aj tovar účtovná jednotka môže obstarať vo vlastnej réžii, resp. vlastnou činnosťou. V súvislosti s aktiváciou tovaru sa používa rovnaký účet ako pri materiáli, a to účet
V prospech účtu
621 - Aktivácia materiálu a tovaru.
621
sa účtuje hodnota vyrobeného výrobku (tovaru) vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu
132 - Tovar na sklade a v predajniach
alebo účtu
504 - Predaný tovar
v závislosti od zvoleného spôsobu účtovania zásob.Slovo "tovar" je pomenovanie účtovej skupiny
13
, do ktorej patria okrem účtu
132
aj účty
131 - Obstaranie tovaru, 133 - Nehnuteľnosť na predaj
a
139 - Tovar na ceste
. Obsahovú náplň jednotlivých účtov tejto účtovej skupiny upravuje § 44 ods. 9, 11 a 12 Postupov účtovania v PÚ.Účet 131 - Obstaranie tovaru
Rovnako ako pri účte
111 - Obstaranie materiálu
, aj pri účte
131 - Obstaranie tovaru
platí, že o používaní tohto účtu rozhoduje sama účtovná jednotka a neúčtuje na ňom účtovná jednotka, ktorá účtuje spôsobom B. Účet
131
nesmie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, vykazovať zostatok. Ak dodávateľ dodávku materiálu vyfakturoval, ale odberateľ ho do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, neprevzal, preúčtuje sa hodnota materiálu z účtu
131
na účet
139 - Tovar na ceste.
Účet 133 - Nehnuteľnosť na predaj
Tovarom sú aj nehnuteľnosti, ktoré účtovná jednotka obstaráva s cieľom predaja (§ 30d ods. 7 Postupov účtovania v PÚ). O týchto nehnuteľnostiach sa účtuje na účte
133 - Nehnuteľnosť na predaj
. Na rozdiel od tovaru účtovaného na účte
132
sa môže na nehnuteľnostiach určených na predaj vykonávať technické zhodnotenie, opravy a môžu vznikať aj súvisiace náklady spojené s takouto nehnuteľnosťou, ktoré vznikajú z dôvodu uvedenia nehnuteľnosti do stavu spôsobilého na predaj. Tieto všetky náklady súvisiace s nehnuteľnosťou určenou na predaj sa účtujú na ťarchu účtu
133
.Účet 139 - Tovar na ceste
Účt
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
